Легализация зарплатных схем

Единый социальный налог – становится все более значимым для многих предпринимательских структур. Однако налоговая нагрузка не менее 50 рублей с каждых 100 рублей (26% ЕСН, 13% подоходный налог, 18% НДС) выплачиваемых работнику делает желание легализовать зарплатные выплаты невыполнимыми.

Однако альтернативой «конвертным» выплатам заработной платы для некоторых предприятий вполне может стать использование возможностей упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты (в том числе) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В то же самое время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это означает, что вместо 35,6% ЕСН они платят лишь тариф страхового взноса в размере 14% от начисленной заработной платы.

Более того, согласно п. 3 ст. 346 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Посмотрим сравнительную таблицу выплаты налоговых платежей с выручки за реализацию услуг в сумме 10 мил. рублей. Затраты в данной таблице не учитываются, т.к. они не уменьшают налогооблагаемую базу, а уменьшают налог на дивиденды.

	Налоговая ставка	Сумма
Выручка	-	10 000 000
Единый налог	6%	600 000
Фонд оплаты труда	-	2 000 000
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование	14%	280 000
Льгота по единому социальному налогу	не более 3% от единого налога	300 000
Подоходный налог	13%	260 000
Заработная плата, выплаченная работнику за минусом налогов	-	1 740 000
Услуги банка по обналичиванию средств на выплату заработной платы	1%	20 000
Чистая прибыль до распределения среди акционеров (участников)	-	7 380 000
Налог на дивиденды	9%	664 200
Услуги банка по обналичиванию средств на выплату дивидендов.	1%	67 158
Дивиденды выплаченный акционерам (участникам)		8 388 642

Если взять за пример, что в предприятии работники и акционеры (участники) одни и те же лица, то с выручки 10 мил. рублей они получат доход после уплаты всех налогов в размере 8 388 642 рублей (1 740 000 + 8 388 642).

Таким образом, упрощенная система позволяет при использовании в качестве объекта налогообложения дохода при правильной финансовом и налоговом планировании снизить налоговое бремя до 15-18 % с оборота, а это практически ставка подоходного налога на доходы физических лиц.

Если у предприятия есть постоянные затраты на аренду, сырье и т.д., на балансе стоит имущество, целесообразно создать юридическое лицо применение упрощенную систему налогообложения по ставке 15% от сумм «выручки-затраты», а в случае если имущества нет, либо сумма отчислений налога на имущество незначительна, создать юридическое лицо применяющее общую систему налогообложенья.

Д.Н. Осмоловский
партнер Консалтинговой группы «Альпийский ветер»